Бюджетный учет расходов. Расходы бюджетных учреждений и их отражение в бюджетном учете

Ирина Князева

109 счет в Бюджетном учреждении

Прошу разъяснить использование счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в бюджетном учреждении. Учреждение перешло на бюджетный тип 1 июля 2012 года. Отчетность за 2012 год сдана. Бухгалтерский отчет сформирован за второе полугодие 2012 года. Расходы были отнесены на 401 20 «Расходы текущего финансового года». Согласно новому плану счетов необходимо отражать прямые и накладные расходы учреждения. Помогите разобраться, какие расходы и на какой вид относить? Какими документами оперировать?

Ответил пользователь, Анна Андреевна Андреева, Советник ([email protected])

Согласно Инструкции № 157н счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции, работ, услуг; накладные затраты подлежат распределению между видами продукции (работ, услуг). Помимо прямых и накладных расходов в учете бюджетного учреждения есть категория общехозяйственных расходов.

Три вида расходов учитываются на обособленных счетах:

• 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
• 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

По каждому из вышеуказанных счетов открываются счета аналитического учета по видам расходов по соответствующим статьям (подстатьям) 211—213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290 КОСГУ.

В учетной политике государственных (муниципальных) бюджетных учреждений необходимо раскрыть информацию о порядке формирования стоимости государственных (муниципальных) услуг (работ), а также услуг (работ), оказываемых в рамках деятельности, приносящей доход.

К прямым затратам относятся все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг.

Исходя из пункта 17 приказа Минфина России и Минэкономразвития России «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений» от 29 октября 2010 г. № 137н/527 (далее - Приказ № 137н/527) в составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат:

• нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги;
• нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания государственной услуги;
• иные нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги.

Перечень данных расходов не является закрытым. В зависимости от специфики деятельности государственного (муниципального) учреждения перечень прямых расходов может меняться, данную информацию необходимо отразить в учетной политике.

Накладные затраты - сопровождающие (сопутствующие) процесс оказания услуги (выполнения работы, изготовления продукции), но не связанные с ним напрямую. Следовательно, в сформированной учетной политике государственных (муниципальных) учреждений следует указать, какие именно расходы относятся к накладным.

Например, к накладным расходам можно отнести затраты:

• на содержание и эксплуатацию основных средств;
• обслуживание производства;
• командировочные расходы;
• обучение работников;
• непроизводительные расходы и др.

Общехозяйственные расходы - расходы, произведенные для целей управления, процесса оказания услуги (выполнения работы, изготовления продукции).

В сформированной учетной политике государственных (муниципальных) учреждений следует указать, какие именно расходы относятся к общехозяйственным.

В составе таких расходов могут учитываться:

• оплата труда административно-управленческого и прочего обслуживающего персонала и страховые взносы во внебюджетные фонды с этой оплаты труда;
• расходы на содержание транспорта;
• канцелярские и типографские расходы;
• аудиторские, консультационные и информационные расходы;
• почтово-телеграфные расходы;
• суммы амортизации, ремонта, содержания и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• расходы на охрану учреждения и т. п.

В пункте 135 Инструкции № 157н указанно, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), в соответствии с утвержденной учреждением учетной политикой распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года. Соответственно в учетной политике государственные (муниципальные) учреждения должны определить, классифицируют они общехозяйственные расходы как нераспределяемые или нет.

Перечень методов распределения общехозяйственных расходов определен в Приказе № 137н/527 и не является закрытым.

По законодательству Российской федерации, бюджетной организацией является та организация, которая была учреждена органами государственной власти. Средства для существования бюджетной организации берутся из соответствующих бюджетов и согласно определенному элементу – бюджетной смете.

К сожалению, действующие справочники по бухгалтерскому учету не содержат информации о том, каким образом правильно вести распределение финансов, которые были получены в результате субсидий. Давайте попробуем более детально разобраться в этом вопросе.

Во-первых, необходимо знать, что у любой бюджетной организации есть своя цель. Для того, чтобы эту цель реализовывать всегда необходимо финансовое обеспечение в той или иной сумме. Поэтому бюджетные организации осуществляют свою деятельность благодаря субсидиям – финансовым поддержкам со стороны государства. Благодаря этим субсидиям бюджетная организация и осуществляет свою деятельность.

Для того, чтобы отчитаться перед государством за затраты финансовых средств, выделенных субсидией, необходимо вести учет затрат. Необходимо иметь в виду, что прежде всего затраты бюджетного учреждения можно подразделить на два основных вида – прямые затраты и затраты на общехозяйственные нужды.

Прямые затраты бюджетного учреждения – это такие затраты, которые расходуются на непосредственную деятельность учреждения. К ним можно отнести выплату заработной платы согласно штатному расписанию, расходы на покупку материалов, необходимых для осуществления деятельности и так далее.

К затратам на общехозяйственные нужды можно отнести, например, оплату по коммунальным счетам, оплату транспортных расходов, необходимых в процессе осуществления деятельности, заработную плату лиц, не относящихся к данному учреждению напрямую, но необходимых для нормального процесса деятельности, на содержание определенных объектов, необходимых для деятельности данного бюджетного учреждения и так далее.

У каждого из этих видов расходов есть свои подвиды, определяемые индивидуально. Поэтому бухгалтерии необходимо вести правильный учет всех расходов, предварительно осуществляя правильное распределение того или иного вида расхода по группам. Все это делается с целью того, чтобы в последствии не возникало вопросов при предоставлении отчета о расходах данного бюджетного учреждения.

Правильно сделанный учет расходов бюджетного учреждения – это залог его стабильной и продуктивной работы, а также достижения поставленных организацией им целей.

Заработная плата является основной мотивационной составляющей труда любого наёмного работника и устройству его на то или иное рабочее место. Заработная плата для большинства...

Одним из основных моментов является то, в чьей собственности находится земля. При реорганизации бюджетного учреждения органами исполнительной власти передаётся всё имущество. Но,...

Затраты, при выполнении работ, оказании или предоставлении услуг, при выпуске готовой продукции с учётом хозяйственных расходов, как прямых, так и косвенных - отражаются на едином счёте: 109 00 000.

Одним из нюансов является то, что на этом счету невозможно отобразить затраты на услуги, полученные за счёт субсидий. Бюджетным учреждением должен быть чётко определён порядок и периодичность расходов, указываемых на этом счёте.

Расходы условно можно разделить на: прямые, накладные, общехозяйственные

Прямые расходы – это затраты на выплату тарифных окладов сотрудникам, находящихся в штате предприятия, на расходные материалы в процессе оказания услуг этими работниками в ходе трудового процесса.

Накладные расходы – это косвенные расходы, которые делятся на расходы между различными родами деятельности и видами оказываемых услуг. К накладным относятся расходы на уплату налогов.

Такой вид расходов должен планироваться. В плане расходов бюджетного учреждения должны быть внесены затраты на содержание имущества, на выполнение государственного заказа, учтена себестоимость платных услуг.

При этом, субсидии даются для покрытия содержания имущества и выполнение государственного задания. На коммерческие услуги, то есть услуги, оказываемые за определённую плату, действие субсидии не распространяется.

Существует профильный список услуг, с оценкой качества и объёма этих услуг, согласно требованиям государственного задания. От этих показателей и зависит коэффициент финансового обеспечения для учёта расходов учреждения, согласно взятых им бюджетных обязательств.

Накладные расходы распределяются пропорционально таких показателей, как: затраты на оплату труда, полученную прибыль, материальные расходы.

Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с необходимостью оплаты коммунальных услуг (исключение составляют затраты на содержание имущества, которые можно отнести к категории нормативных расходов). Это затраты на содержание недвижимого имущества бюджетного учреждения и прилегающей территории, которая получена на правах оперативного управления или приобретена за счёт средств учредителя. Сюда относятся затраты, на приобретение услуги связи и оплата транспортных услуг. Учитывается расход на оплату труда административно-управленческого, хозяйственного и прочего вспомогательного персонала, который не оказывает услуг, согласно профилю бюджетного учреждения (сотрудники, которые не являются профильными дипломированными специалистами). Расходы, направленные на нужды по ведению хозяйства.

Расчёты в бюджетных учреждениях и их учёт...

Бюджетное учреждение обязано вести учёт своего библиотечного фонда, в частности, учебников, на основе действующего законодательства РФ, которое представлено в виде федеральных...

С. С. Велижанская заместитель главного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбург»
Журнал «Справочник экономиста» №5 за 2015 год

Распределяем поступившие средства по кодам бюджетной классификации:

• на заработную плату штатных сотрудников, занимающихся непосредственно бюджетной деятельностью, - КОСГУ 211;
• на начисление на выплаты по зарплате - КОСГУ 213;
• на услуги связи - КОСГУ 221;
• на коммунальные услуги - КОСГУ 223;
• на аренду за пользование имуществом - КОСГУ 224;
• на налог на имущество - ЭКР 290.

Одновременно с поступлением субсидий на счет 4.201.11.510 делается запись по Дебету забалансового счета 17.01 (КФО 4).

Проанализируем соответствие кассовых расходов утвержденным плановым назначениям на основе фрагмента Отчета об обязательствах учреждения.

Из этого отчета следует, что плановые назначения (поступившие субсидии) использованы в полном объеме в кассовом исполнении. Обратите внимание: недоиспользованные выделенные средства в конце года надо будет вернуть главному распорядителю. Поэтому надо анализировать и использовать финансирование по назначению и в полном объеме.

Например, в нашем случае на начисления на выплаты по оплате труда профинансировано 2 171 080 руб. Если кассовое исполнение составит меньшую сумму, например 2 141 080 руб., то недоиспользованную сумму 30 000 руб. необходимо будет вернуть главному распорядителю, а тот, в свою очередь, возвратит средства в бюджет. В бюджетном учреждении с этой целью будет оформлена проводка:

Дебет счета 4.304.04.213 Кредит счета 4.201.11.610 - 30 000 руб. - перечислена сумма недоиспользованных средств.

Сметные назначения также должны быть выполнены и в фактическом исполнении в полном объеме, и по целевому назначению в разрезе кодов экономической классификации. Для анализа полноты исполнения плановых назначений в фактическом исполнении расходов воспользуемся данными, представленными в табл. 1.

Таблица 1. Данные для анализа полноты исполнения плановых назначений в фактическом исполнении расходов за 2014, руб.
Наименование расходов		Утверждено плановых назначений по смете	Фактическое исполнение расходов	Недоиспользовано
Заработная плата
Начисления на зарплату
Услуги связи
Коммунальные услуги
Прочие расходы
Итого		11 139 600	11 139 600

Как видим, фактические расходы полностью соответствуют кассовым. В этом заключается особенность ведения бухгалтерского учета по бюджетной деятельности. Финансирование в рамках бюджетных ассигнований выделяется на один год, поэтому оно должно полностью закрываться как в денежном, так и в фактическом исполнении. Что это значит?

1. Начислить и выдать заработную плату сотрудникам в конце года учреждение должно в декабре. Кредиторская задолженность не допускается. Здесь важно предварительно сделать промежуточный расчет оплаты труда и определить, хватает ли выделенных бюджетных средств в рамках полученного финансирования на подстатью 211 КЭК. При планировании составляются тарификационные списки на основании штатного расписания основных сотрудников по бюджету. Если частично при начислении не хватает бюджетных средств, то некоторые выплаты придется начислять и производить за счет внебюджетных заработанных средств.

2. Также анализируем финансирование, выделенное на начисления по оплате труда на подстатью КЭК 213. Страховые взносы надо начислить и полностью перечислить во внебюджетные фонды тоже в декабре. Кредиторская задолженность не допускается.

Используя данные табл. 2, проанализируем фактические расходы.

Таблица 2. Анализ остатка фактических расходов за 11 месяцев 2014 г., руб.
		План 2013 г.	Факт за 11 месяцев 2013 г.	Остаток
Фактические расходы
Заработная плата
Начисления на выплаты по оплате труда

Таким образом, за декабрь необходимо начислить заработную плату сотрудникам за счет бюджетных средств в размере 612 035 руб. и начисления на выплаты по оплате труда в размере 184 833 руб. и тем самым выполнить плановые назначения в полном объеме.

3. При работе с поставщиками также следует использовать финансирование в рамках бюджетной классификации, как в кассовом, так и в фактическом исполнении. Так, на подстатью КЭК 223 выделено 274 200 руб. (см. табл. 1). В этой же сумме следует начислить на основании документов и перечислить денежные средства поставщикам за оказанные коммунальные услуги. Остальная сумма за коммунальные услуги оплачивается за счет средств от предпринимательской деятельности. Кредиторская задолженность по бюджетной деятельности не допускается.

Обратите внимание!

Обязательства, принятые бюджетным учреждением, финансируемым из средств федерального бюджета, сверх утвержденных плановых назначений, не оплачиваются.

Обязательства по аренде имущества, коммунальным услугам, которые подлежат исполнению за счет средств федерального бюджета, учитываются в установленном порядке через орган федерального казначейства. При этом в случае нарушения бюджетным учреждением установленного Правительством РФ порядка учета обязательств, подлежащих исполнению за счет средств бюджета, территориальный орган федерального казначейства вправе приостановить оплату расходов.

Для обеспечения нормальной работы бюджетного учреждения и соблюдения им расчетной дисциплины его финансирование (выделение средств на заработную плату, для расчетов с поставщиками за оказанные услуги, материальные ценности.) должно осуществляться своевременно и непрерывно. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту несвоевременного выделения средств.

Кроме того, важно проанализировать и сравнить потребность в бюджетных средствах на основании расчетных данных (то, что учреждение планирует на предстоящий год и закладывает в смете) и фактически утвержденных плановых назначений по смете (табл. 3).

Таблица 3. Анализ обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами за 2014 г., руб.
Распределение расходов	КОСГУ	Запланировано по смете на бюджетную деятельность на основании расчетов	Фактически утверждено и профинанси- ровано	Недофинанси- ровано
Заработная плата
Начисление на заработную плату
Прочие выплаты
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Прочие услуги
Увеличение стоимости материалов
Прочие расходы
Итого		13 959 600	11 139 600	2 820 000

Из данных табл. 3 следует, что фактически утверждено и получено ассигнований в сумме 11 139 600 руб. при расчетах в потребности бюджетных средств на выполнение государственного задания в сумме 13 959 600 руб., то есть недофинансировано 2 820 000 руб.

Расходы по бюджетному виду деятельности учреждение вынуждено покрывать за счет собственных заработанных средств (предпринимательской деятельности)

Средства, полученные помимо бюджета, проходят по смете внебюджетных средств. Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности по оказанию платных услуг населению. Доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с распределением их по статьям бюджетной классификации.

Задачи анализа исполнения сметы внебюджетных средств:

• анализ производственных показателей по каждому конкретному внебюджетному средству;
• анализ соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;
• анализ соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам внебюджетных средств;
• разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования средств, а также производственно-хозяйственной деятельности по оказанию платных услуг.

Проанализируем поступление внебюджетных средств за 3 года (табл. 4).

Таблица 4. Анализ источников поступления внебюджетных средств за 3 года, руб.
Показатель		2012 г .	2013 г .	2014 г .
Доходы от оказания платных услуг
Иные прочие доходы
Итого		16 980 300,00	17 566 160,00	18 146 157,42

Из таблицы 4 следует, что основным источником поступления внебюджетных средств является оплата за санитарно-эпидемиологические услуги по договорам с юридическими и физическими лицами на платной основе. Доходы планируются по смете внебюджетных средств на основании установленных норм обследования, тарифов и расценок по каждому виду услуг, по подразделениям и по учреждению в целом. При планировании доходов следует уделять внимание четкости планирования по направлениям исследований. Сумма доходов зависит от объема и номенклатуры услуг. Следовательно, если возникла необходимость в увеличении доходов (при недофинансировании бюджетными средствами), учреждение должно нарастить объем выполняемых платных услуг и расширить их номенклатуру (например, внедряя новые методики обследований).

С учетом вышесказанного очень важен оперативный анализ поступления денежных средств по оказанию платных услуг на лицевой счет в органе Федерального казначейства . В ежедневном режиме следует отслеживать зачисление денежных средств от заказчиков по кодам дохода.

Обратите внимание!

Если плательщик не указал код дохода 00000000000000000130 для зачисления денежных средств, такие поступления казначейство отнесет на неклассифицированные доходы 00000000000000000180 как прочие доходы без права расходования этих средств .

Поэтому учреждение в ежедневном режиме должно делать уведомления, в которых подтверждается код дохода 00000000000000000130, в СУФД . Казначейство после уточнения зачисляет прочие доходы на классифицированные с правом расходования.

Еженедельно анализируются и сопоставляются с планом доходов поступления денежных средств от клиентов за оказанные услуги по структурным подразделениям. Для этого в программе 1С: 8.2 необходимо сформировать реестр выписанных счетов по каждому отделу (структурному подразделению) - задать определенный период и выбрать оплату счетов и реализацию за этот период. Сформированный файл по задолженности сохраняем в программе Excel и передаем в структурные подразделения. В этом реестре видно состояние счета - оплачен он или нет, выполнена работа по этому счету или нет.

Данный реестр позволяет проанализировать, с одной стороны, задолженность заказчиков - клиентов учреждения по оплате за уже оказанные санитарно-эпидемиологические услуги, с другой стороны - задолженность учреждения перед клиентами, если клиенты уже произвели оплату, а работа еще не выполнена. Такой оперативный анализ позволяет эффективно контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность при работе с заказчиками, соответственно, своевременно взыскивать оплату денежных средств за уже выполненные работы. При этом, безусловно, необходимо вовремя выполнять оплаченные услуги, работы.

Так как учреждение использует в учетной политике метод начисления, то доходы формируются не по оплате, а по выполненным работам, что подтверждается актом выполненных работ, подписанным в двухстороннем порядке. Доходы учитываются на счете 2.401.10.130.

Анализ фактических расходов включает:

• сопоставление фактических расходов в разрезе кодов бюджетной экономической классификации со сметными назначениями, при необходимости - своевременную корректировку внебюджетной сметы и ее дальнейшее утверждение;
• контроль использования расходов строго по целевому назначению. Например, для оплаты коммунальных услуг денежные средства должны использоваться по коду экономической классификации 223 в рамках сметных назначений;
• сопоставление расходов учреждения с его доходами, так как основным условием финансовой устойчивости является превышение доходов над расходами, правильное распределение доходов и рациональное использование денежных средств;

• сопоставление фактических расходов с кассовыми расходами по статьям и подстатьям бюджетной экономической классификации и обоснованность их расхождения.

Используя данные, представленные в табл. 5, сопоставим доходы учреждения с его фактическими расходами.

Таблица 5. Анализ исполнения сметных назначений (фактические расходы по предпринимательской деятельности) за 2014 г., руб.
Распределение расходов	КОСГУ	Запланировано по смете на предпринима- тельскую деятельность на основании расчетов	Фактические расходы по предпринима- тельской деятельности	Отклонение
Заработная плата
Начисления на заработную плату
Прочие выплаты
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Аренда за пользование имуществом
Прочие услуги
Пенсии, пособия
Расходы на амортизацию
Списание материалов
Прочие расходы
Итого		17 341 717,70	16 083 462,42	1 258 255,28

В бухгалтерском учете превышение доходов над расходами составляет за 2014 г.:

18 146 157,42 руб. (см. табл. 4) – 16 083 462,42 руб. = 2 062 695 руб.

Расходы для уплаты налога на прибыль составят 15 948 230,42 руб., отсюда налог на прибыль за год - 439 585,40 руб. (табл. 6 и 7 соответственно).

Один из важных показателей экономический эффективности при анализе финансовой деятельности организации - рентабельность . Для численной оценки применяют коэффициент рентабельности .

Определим рентабельность продукции для нашего примера (для этого чистую прибыль делим на себестоимость, результат умножаем на 100 %):

(2 197 927,00 руб. – 439 585,40 руб.) / 15 948 230,42 руб. x 100 % = 11,02 %.

По учреждениям здравоохранения примерная норма рентабельности по статистическим данным составляет 9–15 %. Как видим, рассматриваемое учреждение соответствует этим требованиям.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на соотношение доходов и расходов. При перевыполнении плана по доходам при тех же фактических расходах учреждения целесообразно эти средства потратить в течение финансового года на приобретение основных средств (приборов, лабораторного оборудования) взамен старых и морально устаревших (обратите внимание: если их стоимость будет до 40 000 руб. за единицу, тогда эта сумма сразу будет отнесена на фактические расходы). Целесообразно также в течение года сделать ремонт помещений, нуждающихся в этом, - эти затраты также будут отнесены на фактические расходы. Таким образом будет уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

По предпринимательской деятельности надо сопоставить кассовые расходы со сметными назначениями (пример представлен в табл. 8). Кассовое исполнение сметных назначений - это выдача денег с лицевого счета. Если расходы по какой-то подстатье превысят плановые назначения, то казначейство кассовую заявку по этой подстатье не пропустит, то есть факт не должен быть больше плана.

Таблица 8. Анализ плановых сметных назначений в кассовом исполнении за 2014 г. (предпринимательская деятельность, руб.)
Наименование показателя	Код строки	Код вида расходов (выбытий)	Утверждено плановых назначений на 2014 г.	Принято				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
				расходных обязательств		денежных обязательств			принятых расходных обязательств	принятых денежных обязательств
				всего		всего	из них сверх утвержденных плановых назначений
1. Обязательства по расходам (выплатам), всего
Заработная плата
Прочие выплаты
Начисления на зарплату
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Пенсии, пособия
Прочие расходы
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Итого			18 293 876	18 293 872,6		18 227 716,5		18 227 716,50	66 156,10

Из таблицы следует, что расходы, запланированные по смете, соответствуют кассовым расходам. В течение финансового года смету по предпринимательской деятельности можно скорректировать, главное - не забыть утвердить у главного распорядителя.

Кассовые расходы - это выплаты денежной наличностью или путем безналичных перечислений в виде кассовых заявок через лицевой счет в Органе федерального казначейства. Задача учета кассовых расходов - это контроль над целевым расходованием средств согласно сметным назначениям. Учет кассовых расходов ведется по кодам экономической классификации, поэтому в первичных документах на списание денег с лицевого счета надо указывать код расхода. Если при формировании заявки на кассовый расход была допущена ошибка (неверно указан код экономической классификации), необходимо отправить уведомление в СУФД, указав перенос с неверного кода на правильный.

Кассовые расходы надо соотносить с фактическими расходами, выявлять причины отклонения. Например, в случае если заработная плата начислена, но еще не выдана, фактические расходы будут больше кассовых расходов; учреждение произвело оплату за материалы (химические реактивы), реактивы получены, поставлены на учет, но пока не израсходованы - здесь кассовые расходы больше фактических.

Кассовый метод - это отражение доходов и расходов в момент получения денежных средств. Фактические расходы отражаются в момент их определения, это расходы, подтвержденные первичными документами. Восстановление кассовых расходов за прошлый год отражается в бухгалтерском учете как получение дохода.

Кроме того, в целях организации финансов бюджетного учреждения важно анализировать состояние лицевого счета, поступление денежных средств (как бюджетных, так и внебюджетных), не допускать кассовых разрывов. Денежные средства поступают на единый лицевой счет в органе федерального казначейства, поэтому остаток средств на конец дня (месяца) по бюджетной и по предпринимательской деятельности надо анализировать раздельно , формируя оборотно-сальдовые ведомости по счетам 4.201.11.510 и 2.201.11.510 соответственно. Анализ состояния лицевого счета позволит избежать проблем, связанных с обеспечением денежными средствами на выплату заработной платы, перечислением налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды, приобретением материальных запасов, оплатой коммунальных услуг и прочих расходов учреждения.

КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления.

СУФД - система удаленного финансового документооборота, в которой клиенты проводят операции с документами в реальном времени, с подтверждением статуса их обработки.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: как правильно вести, чем отличается от коммерческого учета, как правильно формировать отчетность. Из данного материала вы узнаете все нюансы работы с бюджетными поступлениями, правила отражения операций в проводках и особенности сдачи отчетов.

Бухгалтерский учет в коммерческих и государственных организациях имеет общую основу, общие принципы и законодательную базу. Но есть и различия: бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях отличается методами, которые используются при формировании счетов и проводок. Работа с государственными деньгами – ключевой фактор, порождающий различия в методике.

Бухгалтерский учет в государственных учреждениях основан на работе с бюджетной сферой b имеет дополнительные нормативно-правовые акты (не применимые к коммерческим организациям) и требования к отчетности. В бюджетной сфере ведется тотальный контроль за всеми операциями. Это необходимо учитывать при организации отчетности.

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Не каждое некоммерческое учреждение можно назвать бюджетным, в законе выделено порядка 30 разных форм некоммерческих учреждений. Точно также не каждое государственное или муниципальное учреждение является бюджетным – существуют автономные, казенные и, собственно, бюджетные организации (Закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Разница проявляется в нюансах - методы работы, задачи, способы финансирования и т.д. В данном материале речь пойдет строго о бюджетных компаниях.

Госпредприятия имеют различия, которые выражаются в методах работы с поступающими от государства и собственными средствами. В частности, казенные предприятия не могут распоряжаться полученной от коммерческой деятельности (в разрешенных по закону объемах и формах) прибылью в своих целях, они обязаны отдавать их в счет дохода государства. Это не касается других форм. Бухгалтерский учет в казённых учреждениях должен учитывать этот фактор.

При работе с документами и бухгалтерией следует понимать, чем бюджетники отличаются от прочих форм организации государственного предприятия.

Бюджетное учреждение (бюджетная государственная организация) – это некоммерческая организация, созданная РФ или ее субъектом для оказания услуг (обслуживания) населения. Основная сфера работы - образование, медицина, культура и досуг и т.д. Такое предприятие на государственные деньги оказывает услуги или производит работы по заказу государственных органов. Источником средств могут быть различные субъекты РФ. Основная задача бухгалтерского учета в бюджете – точное отражение передвижений и расходования полученных от государства денег.

Бюджетное учреждение по закону может вести коммерческую деятельность, доход от которой используется на собственные нужды. Однако основной источник финансирования – государственные и муниципальные субсидии. Коммерческая составляющая строго контролируется и не может превышать определенный процент от общего дохода.

Учреждение причисляется к бюджетной форме на основании решения уполномоченного органа, а также на основании учредительной документации, где указана форма организации.

Бюджетный учет – единая государственная упорядоченная система сбора, обработки (регистрации) и обобщения информации о состоянии финансовых и нефинансовых активов РФ и ее субъектов. Термин «бюджетный учет» часто применяется в отношении бюджетных учреждений, но это не совсем верно. Согласно закону бюджетный учет ведут казенные госучреждения, а вот остальные занимаются бухгалтерским учетом. Эти понятия не следует смешивать, так как существует различие в методах работы.

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений

Сервис по составлению учетной политики и плана счетов

Особенности формирования плана счетов бюджетного учреждения

Номер каждого счета в рамках ПС состоит из двадцати шести разрядов и формируется по следующей схеме: 1-17 – классификатор поступления (и выбытия) денежных средств, 18 – вид деятельности организации, 19-21 – код синтетического счета ПС, 22-23 – код аналитического счета ПС, 24-26 - код классификации операций сектора государственного управления (вид поступления).

В номер счета ПС включен код классификации, который позволяет проводить мониторинг передвижения государственных денег. План счетов бухгалтерского учета содержит порядка двух тысяч доступных счетов, однако на практике бухгалтеры пользуются далеко не всеми. Для текущей деятельности предприятие разрабатывает собственный ПС, в который входят только те счета, которые необходимы в процессе работы.

В работе учреждения активно используются счета, входящие в следующие группы:

• Нефинансовые активы. Основные средства учреждения, его нефинансовые активы. План счетов бухгалтерского учета бюджета, в отличие от ПС коммерческих организаций, содержит отдельный счет для вложений в материальные запасы.
• Финансовые активы. Операции с депозитами, акциями, ценными бумагами и т.д. Здесь же – работа с дебиторскими задолженностями.
• Обязательства. Расчет со сторонними поставщиками и подрядчиками, операции по работе с кредиторами.
• Финансовый результат. Информация о финансовых итогах деятельности учреждения: доходы-расходы, годовые итоги и т.д.
• Санкционирование расходов. Учет государственных вливаний и обязательств.

Обращаем ваше внимание, что закон разрешает органам государственной власти и другим уполномоченным органам введение дополнительных разрядов в код аналитического счета ПС в случаях, когда это необходимо внутренним пользователям для работы.

Счета в плане счетов бухгалтерского учета бывают двух видов: активные (учет движения активов предприятия) и пассивные (учет источников формирования и движения средств предприятия).

Проводки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

Проводки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются на основании правил, представленных в инструкции к единому плану счетов. При составлении проводок необходимо руководствоваться общими правилами бухучета, применяемыми для всех типов организаций.

Нормативные документы и стандарты бухгалтерского учета в 2019

Бухгалтерский учет в бюджете строго контролируется законодательством.

Основные положения и требования к бухучету содержатся в Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот документ формирует правовую основу, на которую должен опираться бухгалтер при работе со счетами.

При ведении учета нужно ориентироваться на Федеральные стандарты бухучета.

Справочник по Федеральным стандартам

Единый план счетов для госучреждений описан в Инструкции 157н, а именно для бюджетных учреждений в Инструкции 174н.

Также бухгалтерский учет в бюджете должен принимать во внимание прочие нормативно-правовые акты, уточнения, письма и инструкции, выпускаемые государственными и муниципальными органами, уполномоченными работать с бюджетными средствами.

Требования к ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

В своей работе бухгалтер должен опираться на общие принципы и задачи бухгалтерского учета и учитывать особенности бюджетной сферы. К ним относятся необходимость вести контроль за точным исполнением утвержденного бюджета, проведение мероприятий по поиску дополнительных доходов, а также необходимость учитывать отраслевые особенности. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет более сложную систему методов и более высокий уровень контроля точности.

Общие правила ведения бухучета должны учитывать следующие принципы: законность, правильность, осмотрительность, достоверность, независимость, постоянство, доступность, уместность, сопоставимость, превосходство формы над содержанием, своевременность, денежные измерители (ФЗ № 402). Помимо этого, бухучет в бюджете должен учитывать принципы и правила работы с бюджетными деньгами.

Задачи бухгалтерского учета в бюджете:

• Формирование и предоставление контролирующим органам полных и достоверных данных о состоянии активов и движении средств на предприятии (как государственных средств, так и полученных от коммерческой деятельности);
• Своевременное предоставление необходимой (и точной) информации о ходе выполнения плана по доходам и расходам бюджетных средств;
• Своевременное предоставление необходимой (и точной) информации о ходе исполнения сметы расходов, участвующих в исполнении государственного бюджета.

Основные требования к бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях:

• Учет должен вестись только в национальной валюте (рублях);
• Учет ведется постоянно с момента регистрации предприятия;
• Содержание аналитического отчета должно соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• Каждая хозяйственная и инвентаризационная операция должна подлежать обязательной регистрации.

Под учет попадают все хозяйственные операции, имущественные объекты и обязательства компании.

В бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях важна своевременность: все операции должны вовремя быть зарегистрированы и отражены.

Ответственность и штрафы . С 9 июня для учреждений госсектора ввели специальные штрафы за искажение бухгалтерской и бюджетной отчетности. Президент подписал Закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ, который внес поправки в статью 15.15.6 КоАП. Размер штрафа зависит от процента искажения отчетных показателей.

Отчетность за бухгалтерский учет

Правила заполнения и сдачи отчетности описаны в Инструкции 33н .

Бухгалтерская отчетность в бюджете ведется строго на основании Плана счетов, о котором говорилось выше – все требования к отчетности прописаны в соответствующей инструкции. Действует общепринятый принцип двойной записи для всех совершенных операций предприятия: каждое изменение состояния средств, находящихся на балансе учреждения, должно быть отражено, минимум, в двух разных счетах. Все операции отражаются только по факту их совершения (метод начисления), ценности и находящиеся на балансе активы учитываются отдельно.

Что касается сроков, то тут нет существенных отличий от обычного порядка бухучета.

Периодичность отчетности в бухгалтерском учете в учреждениях:

• 1 раз в квартал (1 апреля, 1 июля и 1 октября отчетного года);
• Годовая отчетность (1 января года, следующего за отчетным).

Отчетным считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой (дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность) считается последний календарный день отчетного периода. Исключение составляют случаи, когда проводится реорганизация или ликвидация учреждения, а также случаи, когда бюджетное учреждение проходит процесс преобразования в казенное.

В бухгалтерском учете в бюджете отчетность заполняется исключительно в рублях с учетом копеек до двух знаков после запятой (использование других валют недопустимо согласно принципам работы с государственными деньгами). Документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, а в некоторых случаях, руководителем финансово-экономической службы бюджетного учреждения (если таковая имеется на предприятии). Эти же лица несут ответственность перед государством.

В балансе бюджетного учреждения реализуется принцип двусторонности: хозяйственные средства отражаются по вещественному составу и размещению (актив) и источникам формирования, целевому назначению (пассив).

В бухгалтерском учете в бюджете баланс имеет особую структуру. К активу относятся внеоборотные активы (средства для долгосрочного использования) + оборотные (средства, предназначенные для использования в ходе уставной хозяйственной деятельности) + затраты. К пассиву – собственный капитал + обязательства + доходы.

Поскольку бюджетные организации собственных средств не имеют, они покрывают все расходы за счет государственных ассигнаций и поступления специальных средств. Движение этих средств отражается в отчетности.